W maju 2006 r. sprzedałem działkę przed upływem 5 lat od daty jej nabycia, a pieniądze uzyskane z tej sprzedaży chciałbym przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego, w którym znajdowałby się lokal użytkowy o powierzchni nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Chcąc być zwolniony od podatku ze sprzedanej działki złożyłem odpowiednie oświadczenie w urzędzie skarbowym, że cała wartość ze sprzedaży zostanie przeznaczona na budowę budynku mieszkalnego w ciągu dwóch lat od momentu sprzedaży działki. Czy będę zwolniony od podatku ze sprzedanej działki w całości, czy będę musiał zapłacić tę część podaku z budowy lokalu użytkowego?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) sprzedaż nieruchomości lub ich części, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jest źródłem przychodu i na podst. art. 28 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od opsób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Podstawę opodatkowania stanowi wartość wyrażona w cenie sprzedaży, pomniejszona o koszty sprzedaży. W terminie płatności podatnik jest zobowiązany złożyć deklarację PIT-23.

Jeżeli w tym terminie podatnik złożył oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, to zgodnie z art. 28 ust. 2a w/w ustawy podatek ulega zawieszeniu na okres dwóch lat od dnia sprzedaży.

Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, na którą się Pan powołuje we wniosku, nie znajduje zastosowania dla celów podatkowych. Jedynym kryterium warunkującym zwolnienie od opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie go na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Część budowla ego przez Pana budynku, tj. lokal użytkowy - nieprzekraczający 30%, powierzchni całkowitej, nie będzie przeznaczona na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a zatem od tej właśnie części należało uiścić 10% zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od daty sprzedaży działki.