Czy dokumenty takie jak:
- karta 3 SAD, potwierdzona pieczęcią litewskiego urzędu celnego,
- faktura eksportowa potwierdzona pieczęcią łotewskiego organu celnego,
- dokument wystawiony przez Urząd Celny w Moskwie w sprawie dopuszczenia towarów na terytorium Rosji
stanowią podstawę do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu towarów?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 20.08.2004 r. (doręczone w dniu 25.08.2004 r.) z zakresu podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Podatnik dokonał wywozu towarów do kraju trzeciego (poza obszar Wspólnoty). Jak wynika z doręczonych kserokopii dokumentów towary zostały zgłoszone do procedury wywozu w Urzędzie Celnym w Krakowie. Następnie transport został skierowany przez terytorium Litwy i Łotwy do przejścia granicznego: Łotwa-Rosja, z którego nastąpił wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Podatnik dysponuje następującymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty:
- kartą 3 SAD, potwierdzoną pieczęcią litewskiego urzędu celnego,
- pieczęcią łotewskiego organu celnego, umieszczoną na fakturze eksportowej,
- dokumentem wystawionym przez Urząd Celny w Moskwie w sprawie dopuszczenia towarów na terytorium Rosji.

Przedmiot zapytania sprowadza się do ustalenia, czy dokumenty te stanowią podstawę do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu towarów.

Odpowiadając na powyższe zapytanie na wstępie należy wskazać, że podatnik występujący z zapytaniem winien oprócz wyczerpującego opisu zdarzenia przedstawić swoje stanowisko w danej sprawie, czego w powyższym przypadku nie stwierdzono. Pomimo stwierdzonego uchybienia w tym zakresie tutejszy Urząd przedstawia w niniejszym piśmie opinię o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, oczekując, że w prz dku kierowania podobnych zapytań w przyszłości nie będą one zawierały powyższych braków.

Należy wskazać, że przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie precyzują, jakie dokumenty winny stanowić potwierdzenie wywozu towarów poza teren Wspólnoty oraz jak wygląda procedura potwierdzenia wywozu towarów w różnych przypadkach. W art. 41 ust. 6 ww. ustawy stwierdzono, że warunkiem uprawniającym do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu towarów (w sytuacji, gdy za dostawę odpowiada eksporter) winien być dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, otrzymany przed złożeniem deklaracji za dany okres. Zasadnym jest tu zatem odwołanie się do przepisów z zakresu prawa celnego. Od 1 maja 2004 r. omawianą problematykę regulują przepisy rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302z dnia 19.10.1992 r.) oraz innych rozporządzeń Wspólnoty. Opisany przez Wnioskodawcę przypadek dotyczy zapewne zgłoszenia do procedury wywozu transportem drogowym na terenie kraju. Faktyczne wyprowadzenie towaru poza obszar Wspólnoty nastąpi przez przejście graniczne pomiędzy Łotwą a Rosją. Po załatwieniu formalności wywozowych w urzędzie celnym wewnętrznym (tu w Krakowie) towar wraz z kartą 3 SAD powinien zostać wydany zgłaszającemu, który w transporcie drogowym dostarczy go do urzędu granicznego wyprowadzenia.

Urząd ten po stwierdzeniu, że towary przedstawione są tymi samymi, co ujęte w zgłoszeniu celnym winien nadzorować ich faktyczny wywóz i dokonać potwierdzenia wywozu na odwrocie karty 3 SAD pieczęcią zawierającą datę i wskazującą nazwę urzędu celnego.
W opisanym przypadku pieczęć taką przystawił litewski urząd celny, nie będący ur zędem granicznego wyprowadzenia. Pieczęć łotewskiego organu celnego (będącego zapewne urzędem granicznego wyprowadzenia) przystawiono nie na dokumencie SAD, lecz na fakturze eksportowej, co nie jest w pełni zgodne z powyższą procedurą. W omawianym przypadku Podatnik dysponuje innym dokumentem - zaświadczeniem wystawionym przez rosyjski organ celny, potwierdzającym wywóz tych towarów. Te dokumenty (w szczególności zaświadczenie wystawione przez rosyjski organ celny) stanowią - w ocenie Urzędu - wystarczającą podstawę do orzeczenia o zaistnieniu eksportu towarów. Opinia ta jest też zgodna z opinią wyrażoną przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 04.10.2004 r. skierowanym do organów podatkowych.